נוהל גילוי מרצון החדש יוצא לדרך – ההזדמנות להסדיר את ההליכים מול רשות המיסים

לאחר המתנה ארוכה פרסמה רשות המסים בתחילת ספטמבר נוהל להליך גילוי מרצון המאפשר לנישומים להגיש דיווחי אמת בדיעבד, וזאת בתמורה להימנעות מנקיטת הליכים פליליים נגדם. במאמר זה נסביר את ההליך ואת הכרוך בו. ההליך בתוקף עד 31.8.2026, ומוצע להקדים ולנצלו.

כולנו נדרשים לדווח על הכנסותינו ועל רווחי ההון שלנו, ואי הגשת דיווח מהווה עבירה פלילית שבצדה העונשים הקבועים בחוק. הדברים אמורים גם בכל הנוגע לפעילות במטבעות קריפטוגרפים. אי הגשת דיווח, כמו גם הגשת דיווח חסר או שקרי, מהווים עבירה פלילית שבגינה מוטלים עונשים, לרבות עונשי מאסר. הליך גילוי מרצון של רשות המיסים מאפשר לנישומים להגיש דיווחי אמת בדיעבד בתמורה להימנעות מנקיטת הליכים פליליים נגדם.

כחלק מתפקידיה וסמכויותיה, רשות המיסים פועלת לאיתור יחידים וארגונים אשר ביצעו עבירות על חוקי המס, וזאת במטרה לנקוט נגדם בהליכים הפליליים הרלוונטיים כחלק מאחריותה של הרשות לאכיפת החוק.

על מנת לעודד נישומים להצהיר על ההכנסות שלהם ועל רווחים שנוצרו להם אך לא דווחו כנדרש בחוק (ולכן נחשבים לכסף שחור), מציעה רשות המיסים נוהל שנקרא "גילוי מרצון", אשר אפשר ליחידים ולארגונים להצהיר בדיעבד על מקורות הכנסה שלא דווחו ולשלם את חבות המס בגין רווחים שנוצרו, וזאת מבלי שיינקטו נגדם הליכים פליליים.

במאמר זה נסביר מהו נוהל גילוי מרצון ומהם יתרונותיו, מהם התנאים לקיומו של הנוהל, וכיצד הוא מתבצע בפעילות במטבעות דיגיטליים.

מהו נוהל גילוי מרצון קריפטו?

לאור הגירעון התקציבי בישראל ועלויות הלחימה הממושכת, רשות המיסים הוציאה נוהל גילוי מרצון חדש בחודש אוגוסט – בתוקף לשנה (הנוהל הקודם הופעל ב-2019), וזאת במטרה לצמצם את הגירעון ולהגדיל את הכנסות המדינה. ההערכות מדברות על הכנסה צפויה של לפחות מיליארד שקלים בשנה כתוצאה מיישום הנוהל.

מדובר בנוהל שנועד לעודד נישומים אשר עברו על חוקי המיסים בכך שלא דיווחו על הכנסותיהם או שדיווחו דיווח חסר או שקרי, להגיש דיווח אמת בדיעבד. בתמורה מתחייבת רשות המיסים, בתיאום עם פרקליטות המדינה, שלא לנקוט בהליכים פליליים נגד אותם נישומים. הנוהל יאפשר לישראלים שהעלימו הכנסות לדווח עליהן באופן וולונטרי ובכך להימנע מתשלום קנסות ומהעמדה לדין. נדגיש כי לחבות המס (על ההכנסות שלא דווחו) יתווספו הצמדה למדד וריבית של 4% לכל שנה של פיגור בתשלום המס.

היתרון של הנוהל טמון בכך שהוא מאפשר למשקיעים להקדים תרופה למכה ולדווח לרשות המסים מיוזמתם על פעילות ועל רווחים שלא דווחו כנדרש ובכך להימנע ממצב שבו רשות המסים תקדים להגיע אליהם מיוזמתה שלה, שאז תמונת המצב תהיה שונה בתכלית ועלולה להסתיים באישום פלילי, בתשלום קנסות, במיסוי הגבוה במאות אחוזים מהמיסוי שהיה מוטל על הרווחים לו דווחו כחוק ("כופר מס"), וביתר העונשים הקבועים בחוק.

בנוהל 2025 ישנה התייחסות מפורשת לעולם הקריפטו. קריפטו נחשב ל"נכס" לפי פקודת מס הכנסה, וכל מימוש שלו (מכירה, החלפה וכו') מחויב במס רווחי הון. משקיעים שלא דיווחו על רווחיהם או לא שילמו מס כחוק, נמצאים בסיכון לחשיפה פלילית וקנסות כבדים. הנוהל מאפשר להם להסדיר רטרואקטיבית את כל הרווחים שהופקו מהשקעות דיגיטליות, לרבות רווחים מהעבר, ולשלם את המס כחוק – בלי הליך פלילי. המשמעות היא שניתן לדווח על רווחים ממכירה או המרה של מטבעות דיגיטליים, בין אם דרך ארנקים או בין אם דרך זירות בחו"ל, ולקבל פטור מהעמדה לדין פלילי, בכפוף לעמידה בתנאים.

יש לדעת כי רשות המסים מחזיקה בכל האמצעים הדרושים לה לשם מעקב אחר הפעילות הפיננסית של משקיעי הקריפטו בישראל. אמצעים אלו כוללים, בין השאר, חילופי מידע בין הרשויות הרלוונטיות, צמצום הסודיות הבנקאית ויכולת להגיע לכל חשבון בנק, פעילות חשאית ברשתות חברתיות ובפלטפורמות להחלפת מסרים, רשימה של מאות אלפי משקיעי קריפטו בישראל והשגת מידע אודות משקיעים שסחרו בזירות מסחר זרות ו/או ישראליות או פעלו מול חלפנים זרים ו/או ישראלים.

בנוסף, הרשויות בישראל מקבלות מידע פיננסי על ישראלים משורה ארוכה של מדינות, וזאת כחלק מהסכם שיזם הארגון הבינלאומי לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (OECD) ושישראל חתומה עליו. כלומר, גם אם לא בוצעה אכיפה אפקטיבית עד היום, יש לרשות את כל הכלים לעשות זאת בהמשך הדרך.

תנאים לקיום הנוהל

הנוהל נעשה במסגרת תיאום בין רשות המיסים לבין פרקליטות המדינה וקיימים מספר תנאים הכרחיים לקבלת בקשה ליישום הנוהל, כפי שנפרט להלן:

 ניתן להגיש בקשה אם ההכנסות מנכסים דיגיטליים אינן עולות על סך של 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, וכן שווים ההוגן של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31/12/2024 אינו עולה על סך של 1,500,000 ₪.

 הבקשה לנוהל גילוי מרצון הוגשה לפני שרשות המסים או משטרת ישראל החלו לערוך חקירה או בדיקה בעניינו של המבקש. לא קיים מידע הקשור לבקשה ברשות שלטונית אחרת, באמצעי התקשורת, ובפרוטוקולים ומסמכים הקשורים להליכים אזרחיים ופליליים אשר מתנהלים בערכאה שיפוטית כלשהי בישראל או בחו"ל (למעט במקרים חריגים).

 הבקשה לא נוגעת להכנסות שמקורן בפעילות לא חוקית.

 המבקש עדיין לא ניצל את זכותו ליישום נוהל גילוי מרצון. נציין כי במידה ואדם כבר ניצל את הנוהל בעבר הוא יוכל להגיש בקשה נוספת רק בנסיבות מיוחדות, כגון מחלה קשה של המבקש וגיל מתקדם.

 נוהל גילוי מרצון לא יחול במידה והוא אינו מניב תשלום מס משמעותי בגין שנות המס הרלוונטיות לבקשה.

 החסינות מהליך פלילי שמעניק נוהל גילוי מרצון תחול רק לגבי מידע אשר נמסר במסגרת הבקשה ליישום הנוהל. כמוכן, החסינות לא תחול על עבירות המוגדרות כעבירות מנהליות.

איך מתבצע נוהל גילוי מרצון קריפטו?

לצורך יישום הנוהל יש לנקוט בצעדים הבאים:

כדי לבצע הליך גילוי מרצון בצורה נכונה, מסודרת ויעילה – חשוב להבין שמדובר בתהליך משפטי-חשבונאי מעמיק, הדורש איסוף מידע, תכנון מדויק והתנהלות שקופה מול רשות המסים. השלב הראשון הוא חישוב מדויק של הרווחים שהופקו מהקריפטו לאורך השנים. לא מדובר רק במכירה ישירה של ביטקוין או את'ריום, אלא גם בהכנסות משירותי סטייקינג, כרייה (Mining), קבלת איירדרופים או המרה בין מטבעות.

את החישוב יש לבצע לפי עקרונות מס הכנסה, כשהבסיס הוא חישוב רווח הון – כלומר, ההפרש בין מחיר המכירה לעלות הרכישה, כולל עמלות ומטבעות שנרכשו בשלבים. בשלב זה מומלץ מאוד להיעזר בשירותי רואה חשבון המתמחה במיסוי קריפטו, שידע לבצע חישובים מדויקים בהתאם לדרישות החוק.

בשלב הבא, יש לאסוף את כל התיעוד הרלוונטי, לרבות דפי תנועות ויתרות מכל ארנק דיגיטלי, פלטפורמת מסחר או חשבון בנק, לכל שנת מס שבה בוצעו פעולות רלוונטיות. יש להציג גם ניירות עבודה המפרטים את החישובים שבוצעו ואת שווי כלל הנכסים ליום 31.12.2024, כפי שנדרש בנוהל. התיעוד הזה חשוב לא רק לשם הבקשה עצמה, אלא גם כדי להוכיח תום לב, ולהגן על המבקש במקרה של בירור או עימות עתידי מול הרשות.

כחלק מההליך יש למלא את טופס ההצהרה הרשמי (נספח ב') של רשות המסים. מדובר בטופס מחייב שבו מפורטים כל רכיבי ההון וההכנסה שלא דווחו, מקורם, תקופות הדיווח, פרטים על שותפים במידת הצורך, שאלון אודות חשבונות בחו"ל או נכסים דיגיטליים, והצהרה על עמידה בתנאי הנוהל, כלומר הצהרה כי לא התנהלה חקירה, לא הייתה פנייה קודמת, והמבקש לא הסתיר מידע. הטופס כולל גם חתימה אישית ואימות של זהות המבקש, ויש למלאו בזהירות ובדיוק רב.

לאחר ההכנה, הבקשה מוגשת אך ורק באמצעים מקוונים – דרך הפורטל הייעודי של רשות המסים, אליו ניתן לגשת ישירות דרך הקישור: https://secapp.taxes.gov.il/mm-giluy-meratzon. ניתן להגיש את הבקשה בעצמך או באמצעות מייצג – עורך דין, רואה חשבון או יועץ מס, אך בכל מקרה יש לצרף ייפוי כוח חתום (נספח ג') אם מדובר בייצוג.

חשוב לדעת שהבקשה אינה מתקבלת באופן אוטומטי. הגורם היחיד המוסמך לאשר את הבקשה הוא סמנכ"ל חקירות ומודיעין של רשות המסים, המכונה "הגורם המוסמך". הסמנכ"ל בודק אם יש מידע קודם, חקירה פתוחה או הפרות תנאי – ורק אם הכל תקין, הוא מאשר את הבקשה להעברה לגורמים האזרחיים לצורך הסדרת המסים בפועל. במידה ויש צורך, הרשות עשויה לדרוש מסמכים נוספים, הבהרות או נתונים משלימים, ולכן חשוב להיערך מראש עם חומר מסודר ואמין.

אילו מסלולים קיימים לביצוע גילוי מרצון?

בנוהל החדש מציעה רשות המסים שתי דרכים עיקריות להגשת בקשת גילוי מרצון: מסלול "רגיל" ומסלול "ירוק". ההבדל המרכזי בין השניים טמון בהיקף ההכנסות או הנכסים לגביהם מתבצע הגילוי, ברמת המורכבות של המקרה ובצורת הטיפול מצד הרשות. המסלול הרגיל מיועד למקרים מורכבים או בהיקפים גדולים, כמו השקעות משמעותיות בקריפטו, הכנסות ממקורות שונים, או החזקת נכסים דיגיטליים בשווי כולל העולה על 500,000 ש"ח. במסלול זה, הבקשה נבחנת לעומק על ידי פקיד השומה (או גורם אזרחי אחר), וכוללת לרוב הליך של שומה מתואמת או לפי מיטב השפיטה, כאשר נדרש מצד המבקש שיתוף פעולה מלא, הצגת מסמכים ודו"חות מתקנים ולעיתים גם משא ומתן.

המסלול הירוק נועד עבור מקרים פשוטים יותר: הכנסות נמוכות יחסית, החזקת חשבונות קטנים בחו"ל או נכסים דיגיטליים בסכום שאינו עולה על חצי מיליון ש"ח (לפי שוויים ליום 31.12.2024). במסלול זה, הטיפול מהיר, ללא דיונים ממושכים או שומות, ולעיתים מתבצע רק אימות טכני של הנתונים. הוא מאפשר למשקיעים קטנים או בינוניים להסדיר את הדיווח מול המדינה באופן פשוט, כל עוד הם עומדים בקריטריונים המוגדרים בטופס ההצהרה.

בחירה נכונה בין המסלולים היא קריטית. בחירה במסלול הירוק במצב שאינו מתאים לו עלולה להוביל לדחיית הבקשה כולה. לכן, אם יש ספק לגבי סכומים, היקפים או סיווג הכנסה, מומלץ להיוועץ עם רואה חשבון הבקיא בתחום הקריפטו והמיסוי. כל מקרה נבחן לגופו, אך הכלל הברור הוא: פשטות ושקיפות – למסלול הירוק; מורכבות והיקפים – למסלול הרגיל.

איך לעשות את זה נכון?

בהיותו קשור קשר הדוק לתפר שבין התנהלות פלילית (אי דיווח ואי תשלום מס) להתנהלות כחוק, הליך גילוי מרצון הינו ייחודי ומורכב והטיפול בו דורש ידע מקצועי נרחב, יכולת תכנון וביצוע, חשיבה יצירתית והיכרות מעמיקה עם תחום דיני המיסים בישראל.

צוות רואי החשבון ועורכי הדין של BLOXTAX הינו בעל נסיון עשיר ונרחב, הן בליווי וסיוע למשקיעי קריפטו במקרים של הגשת דוחות מס באיחור (לרבות איחור של מספר שנים), והן במקרים הספציפיים של ליווי וסיוע למשקיעי קריפטו בהגשת בקשות לנוהל גילוי מרצון. הידע, הנסיון והקשרים הייחודיים שצוות BLOXTAX פיתח וטיפח בעקבות ליווי של עשרות אלפי לקוחות בתחום, מאפשר לנו ליישר קו עם רשות המיסים תוך זמן קצר ולהוביל לגביית מס אמת ולתשלום המס המופחת ביותר שניתן לשלם.

נוסיף, כי צוות BLOXTAX יכול לסייע בתשלום חבות המס באמצעות מטבעות קריפטוגרפיים – אופציה המאפשרת לדלג על הליך אישור הפקדת כספים שמקורם בקריפטו בחשבון הבנק של הלקוח. במילים אחרות, תשלום ישיר מהארנק הדיגיטלי של הלקוח למס הכנסה מבלי לעבור בחשבון הבנק של הלקוח. אפשר לקרוא על כך עוד במאמרים שלנו: תשלום מס באמצעות קריפטו, ו-חזון אחרית הימים? נוהל חדש לתשלום מס על רווחי קריפטו.

נדגיש כי רואי החשבון שלנו, כמו כל רואי החשבון, חייבים בסודיות כלפי לקוחותיהם, וזאת מתוקף תפקידם כרואי חשבון, ואסור להם למסור מידע אודות לקוחותיהם לרשויות המס או לכל גורם אחר.

שאלות נפוצות על גילוי מרצון

מה זה גילוי מרצון?

גילוי מרצון הוא נוהל חדש של רשות המיסים אשר מאפשר לנישומים שלא דיווחו למס הכנסה על הכנסות / רווחים להגיש דיווח בדיעבד על הכנסותיהם ובכך להימנע מנקיטת הליך פלילי נגדם בגין אי דיווח למס הכנסה. נזכיר כי אי דיווח על הכנסות / רווחים הוא עבירה פלילית שבגינה ניתן להטיל על הנישום גם עונש מאסר, ונוהל גילוי מרצון מאפשר לנישומים שלא דיווחו להנות מחסינות פלילית בנושא.

מתי כדאי לבצע?

מיידית. הנוהל הנוכחי בתוקף עד 31.8.2026 בלבד. ככל שתחכו הסיכון שרשות המיסים תאתר אתכם בטרם הגשה גדל, ובמקרה כזה לא ניתן להיכנס לנוהל.

מי יכול לבצע?

ההגשה היא הגשה מקוונת, וכל רואה חשבון וכל עורך דין שמתמחה במיסוי קריפטו יכולים ללוות נישומים בהגשת בקשה לנוהל גילוי מרצון וייצוג מול רשויות המס. הן רואי החשבון והן עורכי הדין נושאים בחובת סודיות כלפי לקוחותיהם מתוקף תפקידם ונאסר עליהם למסור מידע כלשהו לצדדים שלישיים, לרבות למס הכנסה.

מהם התנאים לביצוע?

כל מי שלא הגיש בקשה דומה בעבר, לא נבדק או נחקר על ידי רשות המיסים או גופי אכיפה אחרים, ולא קיים מידע מקדים לגביו במערכות של רשות המיסים או בתקשורת.

כולל גם: בעלי חשבונות קריפטו מחו"ל, אנשים שהעבירו כספים מארנקים אנונימיים, ויורשים של נכסים דיגיטליים שלא דווחו.

ניתן להגיש בקשה אם ההכנסות מנכסים דיגיטליים אינן עולות על סך של 500,000 ₪ לכל תקופת הגילוי, וכן שווים ההוגן של כלל הנכסים הדיגיטליים ליום 31/12/2024 אינו עולה על סך של 1,500,000 ₪.

כיצד מבצעים?

ממלאים את טופס ההצהרה (נספח ב' בנוהל), מצרפים את המסמכים הנדרשים והחישובים הרלוונטיים, מצרפים ייפוי כוח (אם מגישים באמצעות מייצג), מגישים את הבקשה באופן מקוון. הבקשה מועברת לסמנכ"ל חקירות ברשות המסים ולאחר אישור היא מועברת לטיפול אזרחי מול פקיד שומה.

מאחר ומדובר בנוהל שהיישום שלו ייחודי ומורכב והטיפול בו דורש ידע מקצועי נרחב, לרבות היכרות מעמיקה עם תחום דיני המיסים בישראל, חשוב להסתייע בגורם מקצועי מהימן כמו צוות המומחים של BLOXTAX לצורך הגשת הבקשה לנוהל גילוי מרצון.

במסגרת הגשת הבקשה ירוכזו כל המסמכים הנדרשים שעל פיהם יחושב הרווח שצריך להיות מדווח למס הכנסה ושממנו תיגזר חבות המס. כאשר מדובר בהכנסות / רווחים מפעילות במטבעות וירטואליים, צריך יהיה לאסוף מידע על כל הטרנזקציות שהלקוח ביצע בארנקים הדיגיטליים ובזירות המסחר בהם היה פעיל, ובהמשך לערוך דוח רווח והפסד לפעילות הקריפטו שלו.

לאחר איסוף וניתוח כל המידע הרלוונטי תנוסח הבקשה לנוהל גילוי מרצון ותישלח לרשות המיסים.

מה קורה לאחר אישור בקשת נוהל?

לאחר שהבקשה לגילוי מרצון אושרה על ידי הגורם המוסמך ברשות המסים – סמנכ"ל חקירות ומודיעין – היא מועברת להמשך טיפול לגורם האזרחי הרלוונטי, כגון פקיד שומה, ממונה מע"מ, מיסוי מקרקעין או אגף המכס, בהתאם למהות ההכנסה או הנכס המדווח. מרגע זה, ההליך עובר מ"מישור פלילי" למישור "אזרחי", ומתחיל תהליך של הסדרת תשלום המסים בפועל.

במסגרת הטיפול, הנישום נדרש להגיש דו"חות מתקנים לשנות המס הרלוונטיות או לחלופין, ייכנס להליך שומה – שבו הוא והפקיד מנסים להגיע להסכמה על סכום המס לתשלום. אם לא מושגת הסכמה, פקיד השומה רשאי לקבוע את סכום המס לפי מיטב שיקול דעתו, בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה. בשני המקרים, על הנישום לשלם את קרן המס, בצירוף ריבית והצמדה, ולעיתים גם קנסות אזרחיים – אם יוחלט כך.

המועד להגשת הדו"חות הוא בתוך 90 יום ממועד אישור הבקשה, אם הוחלט על מסלול של דו"חות מתקנים. אם מדובר בשומה לפי מיטב השפיטה, קובעים את סכום המס בתוך שנה ממועד האישור, עם אפשרות להארכה על פי שיקול דעת הרשות.

לאחר סיום ההליך האזרחי, תינתן לנישום חסינות מלאה מהליך פלילי – כל עוד עמד בכל התנאים, שיתף פעולה ושילם את כל חובות המס כפי שנקבעו. רק לאחר מכן נשלחת הודעה רשמית על סיום ההליך ומחיקת הסיכון הפלילי.

האם נוהל גילוי מרצון מבטיח חנינה מקנסות?

לא מוחלטת. אמנם יש פטור מהליך פלילי, אך תשלום הריבית (4%) והקנסות האזרחיים יישאר בעינו אם יוחלט על כך.

האם נוהל גילוי מרצון מבטיח חסיון מוחלט?

לא. ההליך מתבצע תוך זיהוי מלא. רשות המסים מתחייבת לא לעשות שימוש במידע לצורך חקירה פלילית אם הבקשה מאושרת. עם זאת, אם היא לא מאושרת, או שהתגלה מידע קודם, או שלא שולמו המסים – החסינות מבוטלת.

מה קורה אם לאחר הגשת הבקשה רשות המיסים מגלה כי היה בידה מידע קודם הנוגע לבקשה?

אז הבקשה תידחה, והחסינות תבוטל לחלוטין. במקרה זה רשות המסים תוכל להשתמש בכל המידע שהגשתם לצורך הליך פלילי או אזרחי. לכן טרם הגשת בקשה לגילוי מרצון, חשוב לבדוק מראש היטב שאין מידע קיים עליכם במערכות.

לסיכום

נוהל גילוי מרצון מאפשר לנישומים להצהיר בדיעבד על הכנסות / רווחים שלא דווחו ולשלם את חבות המס בגינם מבלי שיינקטו נגדם הליכים פליליים. נוהל גילוי מרצון יהיה תקף גם במקרים של אי דיווח על רווחים מפעילות בתחום מטבעות הקריפטו ובין השאר יאפשר למשקיעים לשלם את חבות המס בגין פעילות במטבעות דיגיטליים.

החזרתו של הנוהל לתוקף מהווה הזדמנות פז עבור כל מי שלא דיווחו למס הכנסה על הכנסותיהם / רווחיהם או מי שהגישו דיווחים חסרים או שקריים, וזאת משום שהנוהל מאפשר להם לפתוח דף חדש מול רשות המיסים ולהנות מחסינות מפני נקיטת הליכים פליליים.

מאחר ומדובר בנוהל שהגשת הבקשה ליישמו הינה מורכבת ודורשת ידע ונסיון נרחבים ומעמיקים, מומלץ לפנות לגורם מקצועי מוסמך אשר מחזיק בידע ובנסיון הרלוונטיים, כמו צוות רואי החשבון ועורכי הדין של BLOXTAX.

מתלבטים איך להתמודד עם מיסוי קריפטו? המדריך המלא של בלוקסטקס יסביר לכם בדיוק מה חשוב לדעת על מיסוי ביטקוין, את'ריום ושאר המטבעות הקריפטוגרפיים בישראל. אבל אם אתם רוצים להבין איך זה נוגע אליכם – כדאי להתייעץ עם אנשי מקצוע שמבינים קריפטו לעומק. רואה חשבון קריפטו ועורך דין קריפטו מטעם Bloxtax זמינים לייעוץ מקצועי אישי, עם ניסיון שמוכח בשטח.

‍